Erste Tätigkeits­stätte

Die erste Tätigkeitsstätte ist die ortsfeste betriebliche Einrichtung, der eine Arbeitnehmerin oder ein Arbeitnehmer dauerhaft zugeordnet ist, zum Beispiel das Büro des Arbeitgebers. Bis 2013 hieß sie regelmäßige Arbeitsstätte. Sie ist der Bezugspunkt für die Reisekosten: Nur bei Tätigkeiten außerhalb der ersten Tätigkeitsstätte und der Wohnung können Fahrtkosten, Verpflegungsmehraufwand und Übernachtungskosten als Reisekosten steuerfrei erstattet werden.

Wie wird die erste Tätigkeitsstätte festgelegt?

Vorrangig entscheidet der Arbeitgeber. Er kann die erste Tätigkeitsstätte im Arbeitsvertrag oder durch eine andere Anweisung festlegen. Die Zuordnung muss dauerhaft sein. Das ist der Fall, wenn sie unbefristet gilt, für die Dauer des Arbeitsverhältnisses oder für mehr als 48 Monate.

Fehlt eine solche Festlegung oder ist sie nicht eindeutig, gelten zeitliche Kriterien. Erste Tätigkeitsstätte ist dann der Ort, an dem die Person dauerhaft

• typischerweise arbeitstäglich tätig werden soll oder
• je Arbeitswoche zwei volle Arbeitstage oder
• mindestens ein Drittel der vereinbarten Arbeitszeit.

Je Arbeitsverhältnis gibt es höchstens eine erste Tätigkeitsstätte. Erfüllen mehrere Orte die Kriterien, bestimmt der Arbeitgeber, welcher es ist. Tut er das nicht, gilt der Ort, der der Wohnung am nächsten liegt. Das Homeoffice ist keine erste Tätigkeitsstätte.

Unterschied zu anderen Einsatzorten

Alle anderen Orte, an denen jemand nur vorübergehend tätig ist, gehören zur Auswärtstätigkeit. Nur dafür gibt es Verpflegungspauschalen, in Deutschland 14 € bzw. 28 € pro Tag. Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sind dagegen keine Reisekosten, Übernachtungskosten am Ort der ersten Tätigkeitsstätte ebenfalls nicht (außer bei doppelter Haushaltsführung). Sie lassen sich nur mit der Entfernungspauschale in der Steuererklärung ansetzen.

Bedeutung für Selbstständige

Für Selbstständige und Freiberufler gibt es keine erste Tätigkeitsstätte im Sinne des Lohnsteuerrechts. An ihre Stelle tritt die dauerhafte Betriebsstätte, etwa das eigene Büro oder die Praxis. Fahrten zu Kunden, Projektorten oder Messen sind dann betrieblich veranlasste Reisen mit den entsprechenden Reisekosten.

Erste Tätigkeitsstätte in der Reisekosten­abrechnung

Spesenfuchs hilft Ihnen, Fahrten, Belege und Pauschalen jeder Auswärtstätigkeit vollständig zu erfassen und abzurechnen. Fahrten zur ersten Tätigkeitsstätte rechnen Sie dort nicht ab, weil sie keine Reisekosten sind.

Rechtsgrundlagen und Quellen: § 9 Abs. 4 EStG, BMF-Schreiben zum steuerlichen Reisekostenrecht